會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)披露及其規(guī)范研究

    [摘要] 會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)問題是審計(jì)理論與實(shí)踐領(lǐng)域重要的研究課題，而收費(fèi)的規(guī)范披露則是開展研究的前提。我國(guó)推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)披露制度時(shí)間很短且存在較多問題。本文提出了規(guī)范信息披露標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)披露監(jiān)管、堅(jiān)持正確的披露方式與形式、推行信息確認(rèn)制度等方面的政策規(guī)范建議，以期提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)的披露質(zhì)量。

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)問題已越來越引起人們的關(guān)注，這不僅與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量、獨(dú)立性有關(guān)系，也對(duì)建立一個(gè)公平、有序的會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境有重大影響。因此，研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)問題具有重大的理論與現(xiàn)實(shí)意義。研究離不開對(duì)資料數(shù)據(jù)的獲取，對(duì)公司遵守披露制度的監(jiān)管也要以公司的實(shí)際披露情況為基礎(chǔ)，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)的披露及其質(zhì)量就成為當(dāng)然的研究與監(jiān)管基礎(chǔ)。那么，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)的披露現(xiàn)狀如何？還存在哪些問題？如何進(jìn)一步完善以提高披露質(zhì)量？本文擬對(duì)這些問題加以探討。

    一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)披露制度的沿革

    我國(guó)有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)披露做出明確規(guī)定還是近幾年的事情。關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)披露的要求主要源于以下幾項(xiàng)規(guī)定：

    1、2000年《上市公司股東大會(huì)規(guī)范意見》（修訂）中明確指出，聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所并知曉其報(bào)酬應(yīng)當(dāng)作為股東的一項(xiàng)權(quán)利予以保障，向股東報(bào)告支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的費(fèi)用是公司管理當(dāng)局應(yīng)盡的責(zé)任；2、2001年修訂的《上市公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》明確要求，上市公司在年度報(bào)告中將支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬作為重要事項(xiàng)加以披露；3、2001年12月24日頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號(hào)—支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》進(jìn)一步具體化了相關(guān)披露要求，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)披露的許多方面都作了較為詳盡的規(guī)定。

    4、2003年初證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)<年度報(bào)告的內(nèi)容與格式>（2002年修訂）》第四十九條增加了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)“連續(xù)年限”的披露要求，但其他方面的規(guī)定不如《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號(hào)—支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》全面和完善。

    二、兩年來會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)披露存在的問題

    （一）2001年年報(bào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)披露存在的問題

    截止至2002年4月30日，共有1164張公司年報(bào)披露了會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)情況，其中有521張公司年報(bào)披露了2000年的會(huì)計(jì)師事務(wù)收費(fèi)情況。信息需求者可以從年報(bào)摘要中獲得會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)的有關(guān)信息。從分析結(jié)果看，2001年的收費(fèi)披露主要存在如下問題：

    1、披露的信息雜亂

    有的上市公司是按年度來披露所支付報(bào)酬，但分年度不分會(huì)計(jì)師事務(wù)所；有的則按所聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所來披露支付的報(bào)酬，卻不分所屬年度；有些上市公司披露的是實(shí)際支付報(bào)酬，而有一些事務(wù)所披露的則是應(yīng)付報(bào)酬；有的2001年度的這一數(shù)據(jù)還包含2000年的費(fèi)用，等等。總體來說，披露信息雜亂。

    2、存在很多未按規(guī)定原則披露的情況

    （1）上市公司未披露所支付報(bào)酬的制定程序。支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的制定程序可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，若支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬由經(jīng)營(yíng)者決定，經(jīng)營(yíng)者就可能利用報(bào)酬的高低來“買斷會(huì)計(jì)師原則”。但據(jù)筆者統(tǒng)計(jì)，在2001年年報(bào)中僅有100多家上市公司披露了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付報(bào)酬的制定程序，而絕大多數(shù)公司則未予披露。

    （2）上市公司未列明差旅費(fèi)的承擔(dān)方式和是否存在應(yīng)付未付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的款項(xiàng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司提供專業(yè)服務(wù)的過程中，不可能不發(fā)生食宿等費(fèi)用，其承擔(dān)方式影響到實(shí)際收費(fèi)的金額。許多上市公司未對(duì)其由誰負(fù)擔(dān)進(jìn)行披露，有的根本不提差旅費(fèi)。是否存在應(yīng)付未付的款項(xiàng)是判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)實(shí)際金的另一個(gè)要素，若存在未付款項(xiàng)，不僅有存在虛報(bào)收費(fèi)的可能，而且還可能影響后續(xù)審計(jì)的獨(dú)立性。因此上市公司應(yīng)說明是否存在“應(yīng)付未付”的收費(fèi)，但不少上市公司卻省略了此項(xiàng)信息。

    （3）一半以上的上市公司只披露了一年的信息。截止到2002年4月30日共有1164張公司年報(bào)披露了會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)，但僅有521張公司年報(bào)同時(shí)披露了2000年的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)情況，無法進(jìn)行年度間收費(fèi)情況的對(duì)比分析。

    （4）事務(wù)所變更情況披露不充分。2001年共有255家上市公司改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其中因中天勤、同人、華鵬、華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所失去了證券從業(yè)資格，上市公司變更為其他事務(wù)所近130家，屬正常變更外，其余的變更應(yīng)屬非正常變更，應(yīng)詳細(xì)披露，但上市公司披露得相當(dāng)粗略。這樣報(bào)表使用者就無從判斷上市公司是否是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所間“低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”的影響，或是上市公司為“買斷會(huì)計(jì)原則”而變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

    （5）對(duì)子公司支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的費(fèi)用披露不充分。根據(jù)我國(guó)上市公司的實(shí)際情況，上市公司大部分都有子公司，但2001年年報(bào)中大多數(shù)的上市公司未對(duì)子公司支付的費(fèi)用進(jìn)行披露，有的公司只簡(jiǎn)單披露了年度內(nèi)的收費(fèi)總額，對(duì)于子公司的收費(fèi)情況卻只字未提。信息使用者根本不知道披露的收費(fèi)金額中是否包含了子公司的費(fèi)用。

    （6）缺乏會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司披露報(bào)酬的確認(rèn)。2001年年報(bào)中，大多數(shù)的上市公司并沒有提及事務(wù)所對(duì)收費(fèi)的確認(rèn)，少數(shù)公司雖提及了此項(xiàng)內(nèi)容，但也只是披露了諸如“XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)約定書中對(duì)我公司支付的報(bào)酬予以確認(rèn)”之類的不確切信息。實(shí)際上，信息使用者根本無法見到業(yè)務(wù)約定書，所以也就等同于沒有確認(rèn)。即使見到了，那也只是個(gè)約定，并不是對(duì)“是否真實(shí)、足額支付報(bào)酬”的確認(rèn)。所以，這一項(xiàng)規(guī)定基本是沒有得到執(zhí)行。

    （7）少數(shù)公司拒不披露任何收費(fèi)信息。2001年有十幾家上市公司未披露任何報(bào)酬信息，事后亦未就此問題提供補(bǔ)充公告。

    （二）2002年年報(bào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)披露存在的問題

    截止到2003年4月30日，披露支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的年報(bào)有1143張，其中深市A股452張，B股9張；滬市A股673張，B股9張。上市公司的年報(bào)摘要中沒有摘錄收費(fèi)信息，信息使用者只能從眾多的臨時(shí)公告中尋找。從總體看，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)披露的情況仍然不容樂觀。

    1、上年存在問題未見好轉(zhuǎn)且更加嚴(yán)重

    未能充分披露支付報(bào)酬的制定程序和標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)用的承擔(dān)方式、是否存在應(yīng)付未付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的款項(xiàng)、子公司支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的費(fèi)用及會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對(duì)上市公司披露的報(bào)酬進(jìn)行確認(rèn)等問題，上年已存在，2002年又普遍發(fā)生，有的方面甚至更加嚴(yán)重。截止至2002年4月30日，至少有112家以上的公司在2001年年報(bào)中披露了支付報(bào)酬的制定程序，而截止2003年4月30日，幾乎沒有公司對(duì)此進(jìn)行披露；上年不少公司對(duì)于支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬披露的信息還達(dá)數(shù)百字之“多”，2002年這種情形卻無從見到；上一年度不少上市公司在年報(bào)中提到支付財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用以外的報(bào)酬對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的影響，2002年幾乎所有的年報(bào)只字未提。

    2、法規(guī)要求不統(tǒng)一

    2001年12月24日頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號(hào)—支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》，詳細(xì)提出了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)披露的各項(xiàng)要求。但2003年1月6日證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)<年度報(bào)告的內(nèi)容與格式>（2002年修訂）》第四十九條只是簡(jiǎn)單規(guī)定了上市公司應(yīng)披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬方面為：公司應(yīng)披露聘任、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況，報(bào)告年度支付給聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬情況，及目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已為公司提供審計(jì)服務(wù)的連續(xù)年限，而對(duì)于其他方面沒作具體要求。從2002年年報(bào)對(duì)支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的披露情況看，多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是按后者進(jìn)行披露，只有少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所按前者進(jìn)行披露。筆者認(rèn)為，除規(guī)定披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所已為上市公司提供審計(jì)服務(wù)的連續(xù)年限外，《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)<年度報(bào)告的內(nèi)容與格式>（2002年修訂）》的規(guī)定遠(yuǎn)沒有《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號(hào)—支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》規(guī)定的詳盡。作為上市公司按成本最小原則和“保密”原則，選擇對(duì)管理者最為 “有利”的方披露，似乎無可厚非。法規(guī)要求的不統(tǒng)一，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬披露信息質(zhì)量大打折扣。

    3、信息傳輸不暢

    （1）無法從年報(bào)摘要中獲取收費(fèi)信息。2001年的上市公司年報(bào)摘要中，除少數(shù)公司外，一般都在2001年年報(bào)摘要的第九部分（重要事項(xiàng)）摘錄了支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的情況。而2002年《年度報(bào)告摘要》的第八節(jié)重要事項(xiàng)，公司應(yīng)按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)<年度報(bào)告的內(nèi)容與格式>（2002年修訂）》的“第二十條、第四十四條、第四十五條、第四十六條、第四十七（二）（三）條、第四十八條所列內(nèi)容披露”，并不包括支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的內(nèi)容。這樣上市公司的2002年年報(bào)摘要就可以不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬情況。盡管2002年年報(bào)全文中載有會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的信息，但我國(guó)的報(bào)紙（如中國(guó)證券報(bào)）只刊登年報(bào)摘要，不刊登年報(bào)全文，那些去年能在年報(bào)摘要中獲得會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬信息的信息使用者，卻無法從2002年的年報(bào)摘要中得到類似的相關(guān)信息。

    （2）從臨時(shí)公告中獲取收費(fèi)信息耗時(shí)費(fèi)力。盡管在上市公司臨時(shí)公告中，如董事會(huì)會(huì)議公告中可能部分地提到有關(guān)支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的情況，但由于臨時(shí)公告很多，查找起來很困難。而且，臨時(shí)公告的信息往往不太完整，若想得到會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)的完整信息，就要把所有臨時(shí)公告翻遍，但如果這樣做（實(shí)際上也只能這樣做），時(shí)間成本很高，為信息使用者帶來了額外的負(fù)擔(dān)。

    （3）從年報(bào)全文中獲取信息存在技術(shù)問題且成本較高。有關(guān)網(wǎng)站，如巨潮資訊網(wǎng)（http://www.cninfo.com.cn）及深圳交易所網(wǎng)站（http://www.sse.org.cn/sse/）等，雖有年報(bào)全文，但一方面由于文件為PDF文件，閱讀與編輯不方便；另一方面年報(bào)全文很長(zhǎng)（一般都有好幾百頁(yè)，甚至近千頁(yè)），下載耗時(shí)費(fèi)力，成本很高。

    可見，2002年會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)信息的傳輸是不通暢的，購(gòu)買專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，價(jià)格昂貴，個(gè)人一般負(fù)擔(dān)不起。一般信息使用者很難順利獲取會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)信息。

    4、效果較差

    由于以上原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的披露不僅混亂且又無法方便地予以整理，而且獲取困難。同時(shí)，又缺乏對(duì)上市公司行為的有力監(jiān)督與管理，致使上市公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的披露越來越粗略，大大降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬披露的價(jià)值，無法產(chǎn)生較好的效果。

    三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)披露的規(guī)范建議

    （一）規(guī)范信息披露標(biāo)準(zhǔn)

    既然2002年年報(bào)中的有些問題源于披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，那么首先要做的就是統(tǒng)一披露依據(jù)，不能讓“偷懶者”與“無責(zé)任心者”有空可鉆。至于以何為標(biāo)準(zhǔn)，或統(tǒng)一于哪個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之下，則是一個(gè)很難的問題�！豆�開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)<年度報(bào)告的內(nèi)容與格式>（2002年修訂）》的規(guī)定太簡(jiǎn)單，無法讓社會(huì)公眾與利益相關(guān)者取得必要的相關(guān)信息；《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號(hào)—支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》雖然規(guī)定比較詳細(xì)，但也有不當(dāng)之處，如它只規(guī)定“上市公司披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)取得該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的確認(rèn)”，但沒提供確認(rèn)的方式，致使到目前為止沒有一家上市公司年報(bào)真正得到確認(rèn)；還有，對(duì)于是應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制、還是應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制披露收費(fèi)情況，現(xiàn)有規(guī)定都沒有明確規(guī)定。依作者看來，應(yīng)重新制定條文或修改原有規(guī)定，求完善。新的標(biāo)準(zhǔn)至少應(yīng)包括如下內(nèi)容：

    1、上市公司應(yīng)當(dāng)披露確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的決策程序，以及公司審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)、獨(dú)立董事對(duì)這一決策程序的相應(yīng)意見。

    2、上市公司在年度報(bào)告中披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)：

    （1）對(duì)于支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬，上市公司應(yīng)分別按照審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用和咨詢費(fèi)用進(jìn)行披露，并披露支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所各類服務(wù)報(bào)酬的數(shù)額、比例及支付方式和日期。上市公司支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用，是指上市公司根據(jù)法律、行政法規(guī)和規(guī)范性文件的要求，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告或其他事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)、審核或?qū)忛喍�支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的費(fèi)用；評(píng)估費(fèi)用指上市公司因進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估而支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬；咨詢費(fèi)用是指除上述費(fèi)用外，上市公司因聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供咨詢服務(wù)等情況下支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬�，F(xiàn)在的規(guī)定只是將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)分為財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)與非財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用，把評(píng)估費(fèi)用歸入了非財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用。我們認(rèn)為，評(píng)估費(fèi)用與一般的咨詢費(fèi)用不同，評(píng)估工作大部分是為了滿足國(guó)家的規(guī)定而進(jìn)行的，如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、對(duì)外投資非貨幣資產(chǎn)等，這與會(huì)計(jì)顧問等咨詢工作在工作標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)責(zé)任、對(duì)獨(dú)立性的要求等方面存在顯著的區(qū)別，應(yīng)分開披露。

    （2）對(duì)于審計(jì)費(fèi)用應(yīng)分別按驗(yàn)資費(fèi)用、中期報(bào)告審計(jì)費(fèi)用、年報(bào)審計(jì)費(fèi)用和其它審計(jì)、審核費(fèi)用單獨(dú)披露；評(píng)估費(fèi)用應(yīng)按法律規(guī)定的評(píng)估費(fèi)用和非法律規(guī)定的評(píng)估費(fèi)用分別披露。

    （3）上市公司披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，分年度進(jìn)行。若有兩個(gè)及以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了服務(wù)，還要在年度內(nèi)分別不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)進(jìn)行披露。若存在應(yīng)付未付款項(xiàng)，也應(yīng)同時(shí)列明（包括應(yīng)付未付款項(xiàng)產(chǎn)生的時(shí)間、服務(wù)項(xiàng)目、占總費(fèi)用的比例等）。

    （4）上市公司披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬，應(yīng)列明差旅費(fèi)等費(fèi)用的承擔(dān)方式。

    （5）上市公司披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)披露至少最近三年的情況，同時(shí)披露審計(jì)費(fèi)用發(fā)生變動(dòng)的原因。

    （6）無論上市公司與其子公司聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否相同，均應(yīng)當(dāng)分別母公司及各子公司披露支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬。

    （7）上市公司應(yīng)當(dāng)披露取得該會(huì)計(jì)師事務(wù)所確認(rèn)的方式及時(shí)間。

    3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)對(duì)本公司提供服務(wù)的年份（時(shí)間）、審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的更換。

    4、近三年事務(wù)所變更的次數(shù)、理由、支付報(bào)酬金額的變動(dòng)情況。

    5、上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定，完整、規(guī)范地披露支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬，不允許有漏項(xiàng)的情況，沒有發(fā)生的應(yīng)填“無”，不能留有空白欄目。

    （二）加強(qiáng)披露監(jiān)管

    回顧兩年的披露情況，一方面對(duì)支付會(huì)計(jì)師事務(wù)報(bào)酬的披露雜亂無章，另一方面主管部門對(duì)此缺乏有效的監(jiān)督管理。好的規(guī)則需要很好的執(zhí)行才發(fā)揮應(yīng)有作用，而要保證規(guī)則的正確執(zhí)行，就需要強(qiáng)有力的監(jiān)管。2001年上市公司執(zhí)行《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號(hào)—支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》規(guī)定的情況并不好，少數(shù)上市公司沒有披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬，事后也未作補(bǔ)充說明，卻沒有聽到有哪家公司因此受到處罰，這樣下去，“有法不依”將使原有的法規(guī)制度失去其約束效能，規(guī)定不執(zhí)行比沒有規(guī)定更糟。所以，加強(qiáng)監(jiān)管，對(duì)執(zhí)行差和不執(zhí)行的公司進(jìn)行處罰，才能使政策得以真正貫徹執(zhí)行。

    （三）堅(jiān)持正確的披露方式與形式

    信息披露方式通常分為自愿披露與強(qiáng)制性披露、簡(jiǎn)化披露與詳細(xì)披露、分散披露與集中披露。目前對(duì)于支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的規(guī)定，屬于集中、簡(jiǎn)化和強(qiáng)制性披露。分散化披露，不利于信息使用者獲取全面的信息資源，也會(huì)加大信息取得成本，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持集中性披露；簡(jiǎn)化披露只能提供粗略信息，難以提供深入的研究與監(jiān)管資訊，尤其是對(duì)廣大科研人員利益相關(guān)者、有關(guān)監(jiān)管部門，簡(jiǎn)化的披露遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需求；自愿性披露具有太多的靈活性，鑒于目前上市公司在強(qiáng)制下還未能做好，目前不宜實(shí)行自愿性披露。應(yīng)進(jìn)一步堅(jiān)持強(qiáng)制性披露，強(qiáng)調(diào)相關(guān)法規(guī)規(guī)定是對(duì)公司年度報(bào)告信息披露的最低要求。需要注意，集中、詳細(xì)和強(qiáng)制三者結(jié)合才能保證對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)報(bào)酬披露的信息質(zhì)量。

    信息披露形式可以是指定站，或指定報(bào)紙，也可以是二者結(jié)合。就目前我國(guó)資本市場(chǎng)的傳輸環(huán)境，我們認(rèn)為可同時(shí)指定網(wǎng)站和報(bào)紙，關(guān)鍵在于存放的文本及位置要能夠讓廣大信息使用者方便查閱。一方面我們應(yīng)在網(wǎng)站單獨(dú)建立有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)的信息庫(kù)，以備檢索；另一方面應(yīng)將支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的信息納入年報(bào)摘要，在報(bào)紙上發(fā)布。

    （四）推行信息確認(rèn)制度

    上市公司披露收費(fèi)信息應(yīng)得到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的確認(rèn)。上市公司披露的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)，只是合同一方主體的證詞，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的確認(rèn)是社會(huì)公眾考察收費(fèi)披露信息真實(shí)性的關(guān)鍵程序，也是決定信息披露質(zhì)量的客觀要求。而我國(guó)上市公司只是單方面披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)情況，有關(guān)部門沒有采取必要的措施讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行確認(rèn)，這給收費(fèi)信息的披露質(zhì)量打了一個(gè)大折扣。所以，應(yīng)實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司披露信息的確認(rèn)制度。具體主要有以下幾種確認(rèn)方式：

    1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接在證監(jiān)會(huì)指定網(wǎng)站鏈接確認(rèn)

    將會(huì)計(jì)師事務(wù)所網(wǎng)站與中國(guó)證監(jiān)會(huì)上市公司信息披露指定網(wǎng)站進(jìn)行鏈接。這樣做的好處在于簡(jiǎn)便、省時(shí)省力，一旦做好鏈接，只要網(wǎng)絡(luò)安全不發(fā)生問題，就可一勞永逸，審計(jì)信息再確認(rèn)工作可以持續(xù)、不間斷地維持。此方式實(shí)現(xiàn)的前提是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建有自己的網(wǎng)站且及時(shí)更新。

    2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以中注協(xié)網(wǎng)站為樞紐進(jìn)行鏈接確認(rèn)

    1999年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的工作重點(diǎn)之一是建立中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)。三、四年過去了，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已完成中注協(xié)與各地方注協(xié)的信息高速公路建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)了注協(xié)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所可在中注協(xié)網(wǎng)站上進(jìn)行確認(rèn)，然后統(tǒng)一鏈接到中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定的年報(bào)披露網(wǎng)站。此方法的好處在于，可以同時(shí)加強(qiáng)中注協(xié)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自律監(jiān)督，前提同樣是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建有自己的網(wǎng)站且及時(shí)更新。

    3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)家指定網(wǎng)站或報(bào)紙上進(jìn)行聲明確認(rèn)

    目前各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)參差不齊，暫時(shí)可強(qiáng)制會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)家指定網(wǎng)站和報(bào)紙上進(jìn)行聲明加以確認(rèn)，并在指定網(wǎng)站建立信息確認(rèn)庫(kù)，以備隨時(shí)檢索。

    （作者單位：中實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所  中國(guó)人民大學(xué)  中國(guó)包裝總公司）